Ein Unternehmen möchte nicht nur wissen, ob am Ende eines Geschäftsjahres insgesamt ein Gewinn oder Verlust entstanden ist. Für die interne Beurteilung ist auch wichtig, wie erfolgreich das eigentliche Kerngeschäft war. Dafür werden im Rechnungswesen unterschiedliche Ergebnisse betrachtet.
Die Finanzbuchhaltung stellt sämtliche Aufwendungen und Erträge gegenüber und ermittelt daraus das Gesamtergebnis. In der Kosten- und Leistungsrechnung interessiert dagegen vor allem das Ergebnis der betrieblichen Leistungserstellung. Dafür werden Kosten und Leistungen betrachtet. Zusätzlich werden neutrale Aufwendungen und Erträge vom eigentlichen Betriebsprozess abgegrenzt.
Grundsätzlich unterscheidest du deshalb zwischen:
• Gesamtergebnis
• Betriebsergebnis
• neutralem Ergebnis
Bei einer vollständigen Abgrenzungsrechnung können zusätzlich kostenrechnerische Korrekturen berücksichtigt werden.
Inhalte:
Gesamtergebnis
Das Gesamtergebnis wird in der Finanzbuchhaltung aus sämtlichen Aufwendungen und Erträgen einer Abrechnungsperiode ermittelt.
Vereinfacht gilt:
Gesamtergebnis = Erträge − Aufwendungen
Sind die Erträge höher als die Aufwendungen, entsteht ein Gewinn. Sind die Aufwendungen höher, ergibt sich ein Verlust.
Das Gesamtergebnis umfasst dabei sowohl Vorgänge aus der eigentlichen betrieblichen Tätigkeit als auch solche, die in der Kosten- und Leistungsrechnung nicht dem normalen Leistungsprozess zugerechnet werden.
Die Aufwendungen können für Zwecke der KLR beispielsweise in betriebsbezogene Aufwendungen und neutrale Aufwendungen aufgeteilt werden. Entsprechend lassen sich die Erträge in Leistungen und neutrale Erträge abgrenzen.
Betriebsergebnis
Das Betriebsergebnis zeigt, welchen Erfolg ein Unternehmen mit seiner eigentlichen betrieblichen Leistungserstellung erzielt hat. Es gehört zur Kosten- und Leistungsrechnung.
Für die Berechnung werden Leistungen und Kosten miteinander verglichen:
Betriebsergebnis = Leistungen − Kosten
Sind die Leistungen höher als die Kosten, liegt ein Betriebsgewinn vor.
Sind die Kosten höher als die Leistungen, entsteht ein Betriebsverlust.
Zu den Kosten können beispielsweise betriebsbezogene Material-, Personal-, Raum- oder Energiekosten gehören. Leistungen entstehen dagegen durch die eigentliche betriebliche Tätigkeit, beispielsweise durch den Verkauf selbst hergestellter Produkte oder die Erbringung betrieblicher Dienstleistungen.
Das Betriebsergebnis konzentriert sich damit auf den Betriebszweck und soll zeigen, wie wirtschaftlich das Kerngeschäft gearbeitet hat.
Neutrales Ergebnis
Neben dem eigentlichen Betriebsprozess gibt es Aufwendungen und Erträge, die nicht als Kosten beziehungsweise Leistungen in die betriebliche Erfolgsrechnung übernommen werden. Sie werden als neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge bezeichnet.
Das neutrale Ergebnis wird berechnet als:
Neutrales Ergebnis = neutrale Erträge − neutrale Aufwendungen
Zu neutralen Aufwendungen können beispielsweise betriebsfremde, periodenfremde oder außergewöhnliche Aufwendungen gehören.
Ein betriebsfremder Aufwand kann beispielsweise entstehen, wenn ein Unternehmen eine Spende leistet, die nicht mit dem eigentlichen Betriebszweck zusammenhängt. Periodenfremde Aufwendungen beziehen sich wirtschaftlich auf eine andere Abrechnungsperiode. Auch außergewöhnliche Schadensfälle können in der Kostenrechnung neutral abgegrenzt werden.
Bei neutralen Erträgen gilt dasselbe Prinzip. Erzielt ein Produktionsunternehmen beispielsweise Erträge aus einer Tätigkeit, die nicht zum eigentlichen Betriebszweck gehört, können diese als neutrale Erträge behandelt werden.
Entscheidend ist deshalb nicht allein, ob ein Ertrag oder Aufwand entsteht, sondern ob er der betrieblichen Leistungserstellung zugerechnet wird.
Wie hängen die Ergebnisse zusammen?
In einer vereinfachten Betrachtung ohne weitere kostenrechnerische Korrekturen kann das Gesamtergebnis in zwei Bereiche aufgeteilt werden:
Betriebsergebnis + neutrales Ergebnis = Gesamtergebnis
Dabei zeigt das Betriebsergebnis den Erfolg aus dem eigentlichen Betriebszweck und das neutrale Ergebnis den Erfolg aus den abgegrenzten neutralen Vorgängen.
In der vollständigen Kosten- und Leistungsrechnung kann diese Beziehung jedoch erweitert werden. Werden beispielsweise Anderskosten oder Zusatzkosten berücksichtigt, stimmen Aufwand und Kosten nicht vollständig überein.
Ein Beispiel dafür ist die kalkulatorische Abschreibung. In der Finanzbuchhaltung kann ein anderer Abschreibungsbetrag als in der Kostenrechnung angesetzt werden. Auch ein kalkulatorischer Unternehmerlohn kann als Kosten berücksichtigt werden, obwohl ihm kein entsprechender Aufwand gegenübersteht.
Solche Unterschiede werden in der Abgrenzungsrechnung berücksichtigt. Deshalb reicht das neutrale Ergebnis bei einer vollständigen Ergebnistabelle nicht immer allein aus, um den Unterschied zwischen Gesamt- und Betriebsergebnis zu erklären.
Die Ergebnistabelle und die Abgrenzungsrechnung
Die Ergebnistabelle ist ein Hilfsmittel, mit dem die Werte der Finanzbuchhaltung und der Kosten- und Leistungsrechnung gegenübergestellt und voneinander abgegrenzt werden können.
Auf der Seite der Finanzbuchhaltung stehen die Aufwendungen und Erträge aus der Gewinn- und Verlustrechnung. Anschließend wird geprüft, welche Positionen in die Kosten- und Leistungsrechnung übernommen werden und welche abgegrenzt oder korrigiert werden müssen.
Dabei können drei Bereiche unterschieden werden:
• Unternehmensbezogene Abgrenzung:
Hier werden insbesondere neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge herausgerechnet.
• Kostenrechnerische Korrekturen:
Hier werden Unterschiede zwischen Aufwand und Kosten berücksichtigt, beispielsweise bei Anderskosten oder Zusatzkosten.
• Betriebsergebnisrechnung:
Hier werden schließlich die Kosten und Leistungen gegenübergestellt.
Aus den neutralen Vorgängen ergibt sich das neutrale Ergebnis. Werden zusätzlich kostenrechnerische Korrekturen vorgenommen, entsteht daraus zusammen ein entsprechendes Abgrenzungsergebnis.
Vereinfacht lässt sich dann darstellen:
Gesamtergebnis +/− Abgrenzungen = Betriebsergebnis
Die genaue Darstellung kann je nach Aufbau der verwendeten Ergebnistabelle unterschiedlich sein. Entscheidend ist, dass die Werte der Finanzbuchhaltung so abgegrenzt werden, dass am Ende nur die für den Betriebszweck relevanten Kosten und Leistungen in die Betriebsergebnisrechnung eingehen.
Die drei Ergebnisse im Überblick
Für die Unterscheidung kannst du dir merken:
Gesamtergebnis:
Erträge − Aufwendungen
Es zeigt den gesamten Erfolg des Unternehmens aus Sicht der Finanzbuchhaltung.
Betriebsergebnis:
Leistungen − Kosten
Es zeigt den Erfolg aus der eigentlichen betrieblichen Leistungserstellung.
Neutrales Ergebnis:
Neutrale Erträge − neutrale Aufwendungen
Es zeigt den Erfolg aus Vorgängen, die nicht dem normalen betrieblichen Leistungsprozess zugerechnet werden.
Bei einer einfachen Abgrenzung gilt:
Betriebsergebnis + neutrales Ergebnis = Gesamtergebnis
Werden zusätzlich Anderskosten und Zusatzkosten berücksichtigt, müssen auch die daraus entstehenden kostenrechnerischen Korrekturen in die Abstimmung zwischen Gesamt- und Betriebsergebnis einbezogen werden.
Beispielaufgaben
Wie wird das neutrale Ergebnis ermittelt?
A. Durch die Gegenüberstellung von neutralen Erträgen und neutralen Aufwendungen.
B. Durch die Gegenüberstellung von Leistungen und Kosten.
C. Durch die Addition aller Kosten und Aufwendungen.
D. Durch die Gegenüberstellung von Umsatzerlösen und Materialkosten.
E. Durch die Berücksichtigung ausschließlich kalkulatorischer Kosten.
Wie wird das Betriebsergebnis ermittelt?
A. Durch die Gegenüberstellung von neutralen Erträgen und neutralen Aufwendungen.
B. Durch die Gegenüberstellung von Leistungen und Kosten.
C. Durch die Gegenüberstellung sämtlicher Erträge und Aufwendungen der Finanzbuchhaltung.
D. Durch die Addition des neutralen Ergebnisses und des Gesamtergebnisses.
E. Ausschließlich durch die Berücksichtigung kalkulatorischer Kosten.
Wie wird das Gesamtergebnis ermittelt?
A. Durch die Gegenüberstellung aller Erträge und Aufwendungen.
B. Durch die Gegenüberstellung von Leistungen und Kosten.
C. Ausschließlich durch die Berücksichtigung neutraler Erträge und neutraler Aufwendungen.
D. Durch die Addition sämtlicher kalkulatorischer Kosten.
E. Durch die Gegenüberstellung von Leistungen und neutralen Aufwendungen.
Welche Kosten werden in Anderskosten und Zusatzkosten unterteilt?
A. Die neutralen Aufwendungen
B. Die Grundkosten
C. Die neutralen Erträge
D. Die Leistungen
E. Die kalkulatorischen Kosten
Welche Formel ist in der vereinfachten Betrachtung ohne kostenrechnerische Korrekturen richtig?
A. Betriebsergebnis = Gesamtergebnis + neutrales Ergebnis
B. Neutrales Ergebnis = Betriebsergebnis + Gesamtergebnis
C. Gesamtergebnis = Betriebsergebnis + neutrales Ergebnis
D. Gesamtergebnis = Betriebsergebnis − neutrales Ergebnis
E. Gesamtergebnis = neutrales Ergebnis − Betriebsergebnis
