Für die Kalkulation eines Produkts oder einer Dienstleistung muss ein Unternehmen wissen, welche Kosten entstehen und wie sie zugeordnet werden können. Kosten sind der bewertete Verbrauch von Gütern und Dienstleistungen, der mit der betrieblichen Leistungserstellung zusammenhängt.
Kosten lassen sich nach unterschiedlichen Kriterien einteilen. Besonders wichtig sind zwei Betrachtungsweisen: Zum einen wird danach unterschieden, ob Kosten einem bestimmten Kostenträger direkt zugerechnet werden können. Zum anderen wird betrachtet, wie sich die Kosten bei einer Veränderung der Beschäftigungs- oder Ausbringungsmenge verhalten.
Daraus ergeben sich zwei grundlegende Einteilungen:
Nach der Zurechenbarkeit:
Einzelkosten und Gemeinkosten
Nach dem Verhalten bei veränderter Ausbringungsmenge:
variable Kosten und fixe Kosten
Diese beiden Einteilungen dürfen nicht miteinander gleichgesetzt werden.
Inhalte:
Einzelkosten und Gemeinkosten
Einzelkosten können einem bestimmten Kostenträger direkt und eindeutig zugerechnet werden. Ein Kostenträger kann beispielsweise ein Produkt, ein Auftrag oder eine Dienstleistung sein.
Typische Einzelkosten sind beispielsweise:
• Fertigungsmaterial für ein bestimmtes Produkt
• Fertigungslöhne, wenn sie einem Auftrag direkt zugeordnet werden können
• spezielle Verpackungen für einen bestimmten Kundenauftrag
• Sonderanfertigungen für ein bestimmtes Produkt
Werden für die Herstellung eines Tisches beispielsweise Holzplatten im Wert von 80 € benötigt, lassen sich diese Kosten unmittelbar dem Tisch zurechnen. Sie gehören damit zu den Materialeinzelkosten.
Gemeinkosten können dagegen nicht direkt einem einzelnen Kostenträger zugerechnet werden oder eine direkte Erfassung wäre wirtschaftlich nicht sinnvoll. Sie fallen beispielsweise für mehrere Produkte, Abteilungen oder das gesamte Unternehmen an.
Typische Beispiele sind:
• Miete für die Produktionshalle
• Strom für gemeinsam genutzte Betriebsbereiche
• Gehälter der Verwaltung
• Versicherungen
• Kosten der Buchhaltung
Gemeinkosten werden zunächst den entsprechenden Kostenstellen zugeordnet. Anschließend können sie beispielsweise über Gemeinkostenzuschlagssätze auf die Kostenträger verrechnet werden.
Entscheidend ist immer die tatsächliche Zurechenbarkeit. Verpackungs- oder Transportkosten sind daher nicht grundsätzlich Einzelkosten. Können sie einem konkreten Auftrag direkt zugerechnet werden, können sie Einzelkosten sein. Fallen sie dagegen gemeinsam für mehrere Produkte an, können sie Gemeinkosten darstellen.
Fixe und variable Kosten
Eine andere Einteilung betrachtet, wie sich Kosten bei einer Veränderung der Ausbringungsmenge verhalten.
Variable Kosten verändern sich mit der produzierten oder abgesetzten Menge. Werden mehr Produkte hergestellt, steigen bei einem proportionalen Kostenverlauf auch die gesamten variablen Kosten.
Typische Beispiele können sein:
• Fertigungsmaterial
• mengenabhängige Verpackungen
• leistungsabhängige Energieverbräuche
• Stücklöhne
Bei konstanten variablen Stückkosten gilt:
Variable Gesamtkosten = variable Stückkosten × Ausbringungsmenge
Beispiel:
Variable Kosten pro Stück: 12 €
Produktionsmenge: 500 Stück
12 € × 500 = 6.000 € variable Kosten
Fixe Kosten verändern sich innerhalb eines bestimmten Beschäftigungsbereichs nicht unmittelbar mit der Ausbringungsmenge. Sie fallen auch dann an, wenn vorübergehend weniger oder gar nichts produziert wird.
Typische Beispiele können sein:
• monatliche Miete
• feste Versicherungsbeiträge
• bestimmte Gehälter
• Grundgebühren
Beträgt die monatliche Hallenmiete beispielsweise 5.000 €, bleibt dieser Betrag zunächst gleich, unabhängig davon, ob 1.000 oder 1.500 Stück produziert werden.
Das bedeutet jedoch nicht, dass Fixkosten dauerhaft und unter allen Bedingungen unverändert bleiben. Wird beispielsweise eine zusätzliche Produktionshalle benötigt, können die Fixkosten sprunghaft steigen. Man spricht dann von sprungfixen Kosten.
Einzelkosten sind nicht automatisch variable Kosten
Die Einteilungen Einzelkosten/Gemeinkosten und fixe/variable Kosten beantworten unterschiedliche Fragen.
Bei Einzel- und Gemeinkosten lautet die Frage:
Kann ich die Kosten einem bestimmten Kostenträger direkt zurechnen?
Bei fixen und variablen Kosten lautet sie:
Wie verändern sich die Kosten, wenn sich die Ausbringungsmenge verändert?
Deshalb können Kosten gleichzeitig verschiedenen Kategorien angehören.
| Kostenart | Mögliche Einordnung |
|---|
| Material für ein bestimmtes Produkt | Einzelkosten und variable Kosten |
| Hallenmiete für die gesamte Produktion | Gemeinkosten und fixe Kosten |
| mengenabhängiger Stromverbrauch für mehrere Maschinen | Gemeinkosten und variable Kosten |
| feste Lizenzgebühr ausschließlich für ein bestimmtes Produkt | Einzelkosten und fixe Kosten |
Ein Unternehmen sollte deshalb immer zuerst prüfen, nach welchem Kriterium die Kosten gerade eingeteilt werden.
Warum ist die Unterscheidung der Kosten wichtig?
Die Einteilung der Kosten ist unter anderem für die Kalkulation, Kostenkontrolle und Unternehmensplanung wichtig.
Einzelkosten können direkt einem Produkt zugerechnet werden. Gemeinkosten müssen dagegen über geeignete Verteilungsschlüssel oder Zuschlagssätze verrechnet werden. Dadurch lässt sich ermitteln, welche Kosten tatsächlich durch einzelne Produkte oder Aufträge verursacht werden.
Die Unterscheidung zwischen fixen und variablen Kosten spielt besonders bei der Deckungsbeitragsrechnung eine wichtige Rolle. Dort werden zunächst die variablen Kosten von den Erlösen abgezogen:
Deckungsbeitrag = Erlöse − variable Kosten
Der Deckungsbeitrag zeigt, welchen Betrag ein Produkt zur Deckung der Fixkosten und anschließend zum Gewinn beiträgt.
Für die gesamten Kosten gilt bei einem einfachen linearen Kostenverlauf:
Gesamtkosten = fixe Kosten + variable Kosten
Kennt ein Unternehmen seine Kostenstruktur, kann es Preise besser kalkulieren, die Wirtschaftlichkeit einzelner Produkte beurteilen und Auswirkungen veränderter Produktionsmengen einschätzen.
Beispielaufgaben
Welche Aussagen zu Kosten in der Kosten- und Leistungsrechnung sind richtig?
A. Kosten sind der bewertete, betriebszweckbezogene Verbrauch von Gütern und Dienstleistungen innerhalb einer Abrechnungsperiode.
B. Jeder Aufwand der Finanzbuchhaltung stellt automatisch auch Kosten dar.
C. Zu den Kosten können neben Grundkosten auch Anderskosten und Zusatzkosten gehören.
D. Neutrale Aufwendungen werden grundsätzlich als Kosten in die Kostenrechnung übernommen.
E. Kosten entstehen nur dann, wenn gleichzeitig Geld aus der Kasse oder vom Bankkonto abfließt.
Welche Aussagen zu den Kostenarten im Rechnungswesen sind richtig?
A. Nach der Zurechenbarkeit können Kosten in Einzelkosten und Gemeinkosten eingeteilt werden.
B. Fixe Kosten verändern sich innerhalb eines bestimmten Beschäftigungsbereichs nicht unmittelbar mit der Ausbringungsmenge.
C. Fixe Kosten steigen grundsätzlich proportional mit der Ausbringungsmenge.
D. Nach ihrem Verhalten bei einer Veränderung der Ausbringungsmenge können Kosten in fixe und variable Kosten eingeteilt werden.
E. Variable Kosten verändern sich in Abhängigkeit von der Ausbringungsmenge.
Welche Aussagen zu den Einzelkosten sind richtig?
A. Einzelkosten können einem bestimmten Kostenträger direkt zugerechnet werden.
B. Fertigungseinzelkosten gehören zu den Gemeinkosten, weil sie nur über Verteilungsschlüssel zugerechnet werden können.
C. Materialeinzelkosten gehören zu den Einzelkosten, wenn sie einem bestimmten Produkt direkt zugerechnet werden können.
D. Versand- und Verpackungskosten können Einzelkosten sein, wenn sie einem bestimmten Auftrag oder Produkt direkt zugerechnet werden können.
E. Die Mietkosten für das gesamte Betriebsgebäude gehören grundsätzlich zu den Einzelkosten.
Welche Aussagen zu den Gemeinkosten sind richtig?
A. Nach der Zurechenbarkeit können Kosten in Einzelkosten und Gemeinkosten eingeteilt werden.
B. Gemeinkosten entstehen immer in Abhängigkeit von der Ausbringungsmenge.
C. Gemeinkosten können einem einzelnen Kostenträger nicht direkt, sondern nur indirekt zugerechnet werden.
D. Gemeinkosten und Fixkosten sind dasselbe, da beide nur indirekt einem Kostenträger zugerechnet werden können.
E. Miet- und Stromkosten können zu den Gemeinkosten gehören, wenn sie nicht direkt einem einzelnen Produkt zugerechnet werden können.
Welche Aussagen zur Einteilung der Kosten sind richtig?
A. Die Unterscheidung in variable und fixe Kosten hilft dabei zu beurteilen, welchen Beitrag Produkte zur Deckung der Fixkosten leisten.
B. Die Kostenartenrechnung bildet eine Grundlage für die anschließende Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.
C. Die Einteilung in Einzel- und Gemeinkosten erleichtert die Kalkulation einzelner Produkte und Aufträge.
D. Durch die Einteilung in Kostenarten können sämtliche Kosten unmittelbar und ohne weitere Verrechnung einem Kostenträger zugeordnet werden.
E. Die Unterscheidung in variable und fixe Kosten kann bei Sortimentsentscheidungen hilfreich sein.
Was ist eine wichtige Voraussetzung für die Kostenartenrechnung?
A. Die Aufteilung aller Kosten auf einzelne Kostenträger
B. Die Verteilung sämtlicher Kosten auf die Kostenstellen
C. Die vollständige und systematische Erfassung aller relevanten Kosten
D. Die ausschließliche Auswertung der Umsatzerlöse
E. Eine dauerhaft unveränderte Preiskalkulation
Welche zentrale Frage wird durch die Kostenartenrechnung beantwortet?
A. Welche Kosten sind in einer bestimmten Abteilung angefallen?
B. Welche Kosten sind für ein bestimmtes Produkt angefallen?
C. Welche Kosten sind innerhalb einer Abrechnungsperiode im Unternehmen angefallen?
D. Welcher Verkaufspreis soll für ein bestimmtes Produkt festgelegt werden?
E. Wie hoch darf der Bezugspreis eines bestimmten Produkts maximal sein?
Welche Kosten gehören nicht zu den Gemeinkosten, wenn sie einem Produkt direkt zugerechnet werden können?
A. Gehälter der Verwaltung
B. Fertigungslöhne
C. Fertigungsmaterial
D. Miete für die gesamte Produktionshalle
E. Stromkosten für gemeinsam genutzte Maschinen
Welche Kosten sind typischerweise sowohl Fixkosten als auch Gemeinkosten?
A. Wartungskosten für Maschinen und Anlagen
B. Verkaufsprovisionen für Vertreter
C. Versicherungsprämien für das Betriebsgebäude
D. Spenden an eine Schule
E. Reparaturkosten für eine einzelne Maschine
Welche Aussage beschreibt eine typische Bewertung der Materialkosten in der Kostenrechnung?
A. Materialkosten werden grundsätzlich nur mit ihrem ursprünglichen Anschaffungspreis bewertet.
B. Materialkosten werden immer in der Währung des jeweiligen Bezugslandes bewertet.
C. Materialverbräuche können mit Durchschnitts- oder Verrechnungspreisen bewertet werden.
D. Materialkosten werden grundsätzlich mit dem Verkaufspreis des fertigen Produkts bewertet.
E. Materialkosten werden unabhängig vom Materialverbrauch mit einem festen Gesamtbetrag angesetzt.
