In der Finanzbuchhaltung und in der Kosten- und Leistungsrechnung werden unterschiedliche Erfolgsgrößen betrachtet. Deshalb kann ein Geschäftsvorfall das Gesamtergebnis, das Betriebsergebnis oder ein Ergebnis der Abgrenzungsrechnung unterschiedlich beeinflussen. Besonders wichtig ist das bei neutralen Aufwendungen und Erträgen sowie bei kalkulatorischen Kosten.
Die Ergebnistabelle hilft dabei, die Werte aus der Finanzbuchhaltung von den Größen der Kosten- und Leistungsrechnung abzugrenzen. Sie zeigt, welche Aufwendungen als Kosten und welche Erträge als Leistungen übernommen werden. Gleichzeitig werden neutrale Vorgänge und kostenrechnerische Korrekturen herausgearbeitet. Dadurch lässt sich nachvollziehen, warum Gesamt- und Betriebsergebnis voneinander abweichen können.
Inhalte:
Gesamtergebnis und Betriebsergebnis
Das Gesamtergebnis stammt aus der Finanzbuchhaltung. Es ergibt sich aus sämtlichen Erträgen und Aufwendungen einer Abrechnungsperiode:
Gesamtergebnis = Erträge − Aufwendungen
Das Betriebsergebnis gehört dagegen zur Kosten- und Leistungsrechnung. Hier werden ausschließlich Kosten und Leistungen gegenübergestellt:
Betriebsergebnis = Leistungen − Kosten
Dabei können zu den Kosten neben Grundkosten auch Anderskosten und Zusatzkosten gehören. Neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge werden dagegen nicht in die Betriebsergebnisrechnung übernommen.
Das Betriebsergebnis soll dadurch zeigen, wie erfolgreich die eigentliche betriebliche Leistungserstellung war.
Wie wirken sich neutrale Aufwendungen und Erträge aus?
Neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge gehören zur Finanzbuchhaltung und beeinflussen deshalb das Gesamtergebnis. Für das Betriebsergebnis werden sie jedoch abgegrenzt, weil sie nicht als Kosten beziehungsweise Leistungen des eigentlichen Betriebszwecks berücksichtigt werden.
Neutrale Aufwendungen können beispielsweise betriebsfremd, periodenfremd oder außergewöhnlich sein. Ein außergewöhnlicher Schadensfall kann beispielsweise einen Aufwand in der Finanzbuchhaltung verursachen, ohne als Kosten der normalen betrieblichen Leistungserstellung in die KLR übernommen zu werden.
Für das neutrale Ergebnis gilt:
Neutrales Ergebnis = neutrale Erträge − neutrale Aufwendungen
Ein neutraler Aufwand vermindert damit das neutrale Ergebnis und gleichzeitig das Gesamtergebnis. Das Betriebsergebnis bleibt davon unberührt, wenn dieser Aufwand vollständig abgegrenzt wird.
Umgekehrt erhöht ein neutraler Ertrag das neutrale Ergebnis und das Gesamtergebnis, ohne unmittelbar das Betriebsergebnis zu beeinflussen.
Wie wirken sich kalkulatorische Kosten aus?
Kalkulatorische Kosten werden in der Kosten- und Leistungsrechnung berücksichtigt. Sie beeinflussen damit das Betriebsergebnis, nicht aber unmittelbar das Gesamtergebnis der Finanzbuchhaltung.
Dabei muss zwischen Zusatzkosten und Anderskosten unterschieden werden.
Bei Zusatzkosten gibt es keinen entsprechenden Aufwand in der Finanzbuchhaltung. Ein Beispiel ist der kalkulatorische Unternehmerlohn. Er wird in der KLR als Kosten berücksichtigt und vermindert dadurch das Betriebsergebnis, hat aber keinen unmittelbaren Einfluss auf das Gesamtergebnis.
Bei Anderskosten ist dagegen ein Aufwand in der Finanzbuchhaltung vorhanden, der in der Kostenrechnung mit einem anderen Betrag angesetzt wird. Ein typisches Beispiel ist die kalkulatorische Abschreibung. Für die Überleitung zwischen Finanzbuchhaltung und KLR muss deshalb die Differenz zwischen Aufwand und Kosten berücksichtigt werden.
Kalkulatorische Kosten werden also nicht einfach „als Ertrag zurückgebucht“. Stattdessen werden die Unterschiede zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung in der kostenrechnerischen Korrektur beziehungsweise Abgrenzungsrechnung erfasst.
Die Abgrenzungsrechnung in der Ergebnistabelle
Die Ergebnistabelle verbindet die Finanzbuchhaltung mit der Kosten- und Leistungsrechnung. Ausgangspunkt sind die Aufwendungen und Erträge aus der Finanzbuchhaltung. Anschließend wird geprüft, welche Beträge in die KLR übernommen, abgegrenzt oder korrigiert werden müssen.
Dabei können zwei wichtige Bereiche unterschieden werden:
Unternehmensbezogene Abgrenzung:
Hier werden insbesondere neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge vom eigentlichen Betriebsprozess getrennt.
Kostenrechnerische Korrekturen:
Hier werden Unterschiede zwischen Aufwand und Kosten beziehungsweise Ertrag und Leistung berücksichtigt. Dazu gehören beispielsweise Anderskosten oder Zusatzkosten.
Nach diesen Abgrenzungen bleiben die Größen übrig, die für die Betriebsergebnisrechnung benötigt werden.
Die Ergebnistabelle erfüllt damit eine wichtige Überleitungsfunktion: Sie zeigt, wie aus den Aufwendungen und Erträgen der Finanzbuchhaltung die Kosten und Leistungen der Kosten- und Leistungsrechnung entstehen.
Welche Größe beeinflusst welches Ergebnis?
Für die Ergebnisauswirkungen kannst du dir folgende Zusammenhänge merken:
Grundkosten und Leistungen:
Sie werden in der Betriebsergebnisrechnung berücksichtigt und wirken sich auf das Betriebsergebnis aus.
Neutrale Aufwendungen und neutrale Erträge:
Sie beeinflussen das Gesamtergebnis und das neutrale Ergebnis, werden aber nicht in das Betriebsergebnis übernommen.
Zusatzkosten:
Sie beeinflussen das Betriebsergebnis, obwohl ihnen kein entsprechender Aufwand in der Finanzbuchhaltung gegenübersteht.
Anderskosten:
Sie beeinflussen das Betriebsergebnis mit dem in der Kostenrechnung angesetzten Wert. Die Abweichung zum Aufwand der Finanzbuchhaltung wird über die kostenrechnerische Korrektur berücksichtigt.
Damit gilt:
Gesamtergebnis = Erträge − Aufwendungen
Betriebsergebnis = Leistungen − Kosten
Neutrales Ergebnis = neutrale Erträge − neutrale Aufwendungen
Bei einer einfachen Betrachtung ohne weitere kostenrechnerische Korrekturen kann gelten:
Gesamtergebnis = Betriebsergebnis + neutrales Ergebnis
Sobald jedoch Anderskosten oder Zusatzkosten berücksichtigt werden, müssen die entsprechenden kostenrechnerischen Korrekturen zusätzlich in die Überleitung einbezogen werden.
Ergebnisauswirkungen richtig einordnen
Die unterschiedlichen Ergebnisse verfolgen unterschiedliche Ziele. Das Gesamtergebnis zeigt den Erfolg des gesamten Unternehmens aus Sicht der Finanzbuchhaltung. Das Betriebsergebnis konzentriert sich auf die eigentliche betriebliche Leistungserstellung. Das neutrale Ergebnis zeigt dagegen, wie sich abgegrenzte neutrale Vorgänge auf den Unternehmenserfolg auswirken.
Die Ergebnistabelle macht diese Unterschiede sichtbar. Sie zeigt insbesondere, warum ein Unternehmen trotz eines positiven Gesamtergebnisses ein schwaches Betriebsergebnis haben kann oder umgekehrt. Gleichzeitig sorgt die kostenrechnerische Abgrenzung dafür, dass kalkulatorische Kosten nur dort berücksichtigt werden, wo sie für die interne Kostenrechnung benötigt werden.
Beispielaufgaben
Mit Hilfe der Ergebnistabelle können verschiedene Ergebnisse ermittelt werden. Welche Aussagen sind richtig?
A. Neutrale Aufwendungen werden beim Gesamtergebnis berücksichtigt, nicht aber beim Betriebsergebnis.
B. Kalkulatorische Kosten wirken sich unmittelbar auf das Gesamtergebnis der Finanzbuchhaltung aus.
C. Kalkulatorische Eigenkapitalzinsen vermindern als Kosten das Betriebsergebnis.
D. Zusatzkosten und Anderskosten werden mit ihren kalkulatorischen Werten in das Gesamtergebnis übernommen.
E. Kalkulatorische Kosten werden beim Betriebsergebnis berücksichtigt, nicht aber als solche beim Gesamtergebnis der Finanzbuchhaltung.
Bei der Berechnung des Gesamtergebnisses werden kalkulatorische Kosten nicht als eigene Größen berücksichtigt. Welche Aussagen hierzu sind richtig?
A. Anderskosten gehören zu den kalkulatorischen Kosten und werden bei der Ermittlung des Betriebsergebnisses berücksichtigt.
B. Kalkulatorische Kosten werden in der Betriebsergebnisrechnung als Kosten und in der Abgrenzungsrechnung als Aufwendungen erfasst.
C. Zusatzkosten gehören zu den kalkulatorischen Kosten und werden bei der Ermittlung des Betriebsergebnisses berücksichtigt.
D. Kostenrechnerische Korrekturen sorgen dafür, dass die kalkulatorischen Ansätze bei der Überleitung zum Gesamtergebnis nicht als zusätzliche Aufwendungen oder Erträge der Finanzbuchhaltung erscheinen.
E. Kalkulatorische Kosten werden in der Betriebsergebnisrechnung als Kosten und in der Abgrenzungsrechnung grundsätzlich als Erträge gebucht.
In einem Betrieb werden kalkulatorische Abschreibungen in der Kosten- und Leistungsrechnung berücksichtigt. Welche Ergebnisauswirkungen ergeben sich daraus?
A. Die kalkulatorischen Abschreibungen wirken sich auf das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen aus.
B. Die kalkulatorischen Abschreibungen wirken sich auf das Betriebsergebnis aus.
C. Die kalkulatorischen Abschreibungen vermindern unmittelbar das Gesamtergebnis der Finanzbuchhaltung.
D. Die kalkulatorischen Abschreibungen wirken sich auf das neutrale Ergebnis aus.
E. Die kalkulatorischen Abschreibungen werden als neutraler Aufwand behandelt.
In einem Betrieb entstehen neutrale Aufwendungen. Welche Ergebnisauswirkungen hat dieser Geschäftsfall?
A. Der neutrale Aufwand wirkt sich auf das Ergebnis der unternehmensbezogenen Abgrenzung aus.
B. Der neutrale Aufwand wirkt sich auf das Betriebsergebnis aus.
C. Der neutrale Aufwand wirkt sich auf das Gesamtergebnis aus.
D. Der neutrale Aufwand wirkt sich auf das neutrale Ergebnis aus.
E. Der neutrale Aufwand wird als Kosten in die Betriebsergebnisrechnung übernommen.
In einem Betrieb fallen aufwandsgleiche Kosten an. Welche Ergebnisauswirkungen hat dieser Geschäftsfall?
A. Der Geschäftsfall wirkt sich auf das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen aus.
B. Der Geschäftsfall wirkt sich auf das Betriebsergebnis aus.
C. Der Geschäftsfall wirkt sich auf das Gesamtergebnis aus.
D. Der Geschäftsfall wirkt sich auf das neutrale Ergebnis aus.
E. Der Geschäftsfall wird ausschließlich in der unternehmensbezogenen Abgrenzung berücksichtigt.
