Grundlagen der Buchführung: Buchen auf Warenkonten 3 - Kontenabschluss

In diesem Abschnitt erfährst du, wie die drei Warenkonten am Ende des Geschäftsjahres abgeschlossen werden und was du dabei beachten musst. Dabei geht es um das Warenbestandskonto, das Konto „Aufwendungen für Waren (AfW)“ und das Konto „Umsatzerlöse für Waren (UfW)“. Beim aufwandsorientierten Buchen werden laufende Wareneinkäufe über AfW und Warenverkäufe über UfW gebucht. Am Jahresende muss zusätzlich festgestellt werden, wie sich der Warenbestand gegenüber dem Jahresanfang verändert hat. Diese Bestandsveränderung korrigiert den zunächst gebuchten Warenaufwand und führt zum tatsächlichen Wareneinsatz. Anschließend werden die drei Warenkonten entsprechend ihrer Kontoart abgeschlossen.

Beim aufwandsorientierten Buchen arbeitest du mit drei zentralen Warenkonten:

Warenbestand

Aufwendungen für Waren (AfW)

Umsatzerlöse für Waren (UfW)

Das Warenbestandskonto ist ein aktives Bestandskonto.

Das Konto „Aufwendungen für Waren“ ist ein Aufwandskonto.

Das Konto „Umsatzerlöse für Waren“ ist ein Ertragskonto.

Daraus ergeben sich auch unterschiedliche Abschlusswege. Das Warenbestandskonto wird letztlich über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen. AfW und UfW sind Erfolgskonten und werden über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) abgeschlossen.

Auf dem Warenbestandskonto steht zu Beginn des Geschäftsjahres der Anfangsbestand.

Beim aufwandsorientierten Buchen werden die laufenden Wareneinkäufe nicht auf dem Warenbestandskonto erfasst. Sie werden stattdessen auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ gebucht.

Auch Warenverkäufe verändern das Warenbestandskonto während des Jahres nicht unmittelbar.

Am Jahresende wird festgestellt, welcher Warenbestand tatsächlich noch vorhanden ist. Daraus ergibt sich der Endbestand beziehungsweise Schlussbestand.

Dieser wird im Rahmen der Inventur beziehungsweise eines zulässigen Inventurverfahrens ermittelt. Ein Warenwirtschaftssystem kann dabei laufend Buchbestände liefern. Für die Inventaraufstellung lässt das HGB neben der körperlichen Bestandsaufnahme allerdings auch bestimmte Inventurvereinfachungsverfahren zu.

Für den Abschluss des Warenbestandskontos musst du zunächst zwei Werte vergleichen:

Anfangsbestand (AB)

und

Endbestand (EB)

Ist der Endbestand höher als der Anfangsbestand, liegt eine:

Bestandsmehrung

vor.

Ist der Endbestand niedriger als der Anfangsbestand, liegt eine:

Bestandsminderung

vor.

Diese Bestandsveränderung muss beim aufwandsorientierten Buchen berücksichtigt werden, weil die Wareneinkäufe während des Jahres zunächst vollständig als Aufwand erfasst wurden.

Angenommen, der Warenbestand beträgt:

Anfangsbestand: 1.000 €

Am Ende des Geschäftsjahres ergibt die Bestandsaufnahme:

Endbestand: 1.300 €

Damit liegt eine Bestandsmehrung von:

1.300 € − 1.000 € = 300 €

vor.

Der Warenbestand hat also um 300 € zugenommen.

Das bedeutet gleichzeitig: Waren im Wert von 300 € sind noch im Unternehmen vorhanden und wurden noch nicht als Waren eingesetzt.

Der zunächst erfasste Warenaufwand muss deshalb um diese 300 € vermindert werden.

Bei einer Bestandsmehrung lautet der Buchungssatz:

Warenbestand an Aufwendungen für Waren

Im Beispiel:

Warenbestand 300 € an Aufwendungen für Waren 300 €

Das Warenbestandskonto ist ein Aktivkonto. Da der Bestand zunimmt, wird die Bestandsmehrung im Soll gebucht.

Auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ erfolgt die Gegenbuchung im Haben. Dadurch wird der zuvor erfasste Warenaufwand vermindert.

Merke:

Bestandsmehrung → Warenaufwand sinkt

Beispiel: Bestandsminderung

Angenommen, der Warenanfangsbestand beträgt:

1.000 €

Der Warenendbestand beträgt nur:

800 €

Dann liegt eine Bestandsminderung von:

1.000 € − 800 € = 200 €

vor.

Es wurden also zusätzlich Waren im Wert von 200 € aus dem vorhandenen Anfangsbestand eingesetzt.

Der Warenaufwand muss deshalb um 200 € erhöht werden.

Bei einer Bestandsminderung lautet der Buchungssatz:

Aufwendungen für Waren an Warenbestand

Im Beispiel:

Aufwendungen für Waren 200 € an Warenbestand 200 €

Das Konto „Aufwendungen für Waren“ nimmt dadurch im Soll zu.

Das Warenbestandskonto nimmt ab und wird deshalb im Haben gebucht.

Merke:

Bestandsminderung → Warenaufwand steigt

Hier ist eine wichtige Unterscheidung notwendig.

Die Bestandsveränderung wird zwischen dem Warenbestandskonto und dem Konto „Aufwendungen für Waren“ gebucht.

Das bedeutet:

Bestandsmehrung: Warenbestand an AfW

Bestandsminderung: AfW an Warenbestand

Das Warenbestandskonto selbst wird dadurch jedoch nicht vollständig über AfW abgeschlossen.

Nachdem der richtige Schlussbestand hergestellt wurde, wird das Warenbestandskonto wie jedes andere aktive Bestandskonto über das Schlussbilanzkonto abgeschlossen.

Der Abschlussbuchungssatz lautet:

Schlussbilanzkonto an Warenbestand

Das entspricht auch der üblichen schulischen Systematik: Der Saldo beziehungsweise die Bestandsveränderung wird auf AfW übertragen, das Bestandskonto Waren bleibt aber ein aktives Bestandskonto.

Wir nehmen wieder an:

Anfangsbestand: 1.000 €

Endbestand: 1.300 €

Die Bestandsmehrung beträgt:

300 €

Zunächst wird die Bestandsmehrung gebucht:

Warenbestand 300 € an Aufwendungen für Waren 300 €

Damit weist das Warenbestandskonto jetzt einen Bestand von:

1.300 €

auf.

Anschließend wird dieser Endbestand über das Schlussbilanzkonto abgeschlossen:

Schlussbilanzkonto 1.300 € an Warenbestand 1.300 €

Im Schlussbilanzkonto stehen die 1.300 € auf der Sollseite, weil es sich um einen Aktivbestand handelt.

Auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ wurden während des Geschäftsjahres die Wareneinkäufe erfasst.

Am Jahresende wird das Konto durch die Bestandsveränderung korrigiert.

Bei einer Bestandsmehrung wird AfW vermindert.

Bei einer Bestandsminderung wird AfW erhöht.

Nach dieser Korrektur zeigt der Saldo unter den hier vorausgesetzten Bedingungen den Wareneinsatz.

Dieser Saldo wird anschließend auf das Gewinn- und Verlustkonto übertragen.

Ein Unternehmen hat während des Geschäftsjahres Waren für:

1.000 € netto

eingekauft.

Der Warenanfangsbestand beträgt:

1.000 €

Der Warenendbestand beträgt:

1.300 €

Damit liegt eine Bestandsmehrung von:

300 €

vor.

Auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ stehen zunächst im Soll:

1.000 € Wareneinkäufe

Durch die Bestandsmehrung werden im Haben gebucht:

300 €

Damit ergibt sich:

1.000 € − 300 € = 700 € Wareneinsatz

Die 300 € Bestandsmehrung befinden sich noch im Warenbestand und gehören deshalb nicht zum Wareneinsatz dieses Geschäftsjahres.

Der Wareneinsatz bezeichnet den Wert der Waren, die dem Warenverkauf beziehungsweise dem Warenverbrauch der Abrechnungsperiode zuzurechnen sind.

Er darf nicht mit einer Zahlung verwechselt werden.

Der Wareneinsatz sagt also nicht, wie viel Geld tatsächlich an Lieferanten überwiesen wurde, sondern welcher Warenwert als Aufwand der Periode anzusetzen ist.

Im vereinfachten Beispiel wurden Waren für 1.000 € eingekauft, aber der Warenbestand ist gleichzeitig um 300 € gestiegen.

Damit entfallen lediglich:

700 €

auf den Wareneinsatz.

Wenn der Warenbestand zunimmt, befindet sich am Geschäftsjahresende mehr Ware im Lager als zu Beginn.

Diese zusätzlichen Waren wurden noch nicht verbraucht beziehungsweise dem Warenverkauf zugerechnet.

Beim aufwandsorientierten Verfahren wurden die Einkäufe jedoch zunächst vollständig als Aufwand erfasst.

Deshalb muss der Warenaufwand um die Bestandsmehrung korrigiert und vermindert werden.

Beispiel:

Wareneinkauf: 1.000 €

Bestandsmehrung: 300 €

Wareneinsatz: 700 €

Bei einer Bestandsminderung wurden zusätzlich Waren aus dem bereits vorhandenen Anfangsbestand eingesetzt.

Diese Waren sind nicht im laufenden Wareneinkauf enthalten.

Deshalb muss die Bestandsminderung zum Warenaufwand hinzugerechnet werden.

Beispiel:

Wareneinkauf: 1.000 €

Bestandsminderung: 200 €

Dann beträgt der Wareneinsatz:

1.200 €

Nachdem die Bestandsveränderung berücksichtigt wurde, wird der Saldo des Kontos „Aufwendungen für Waren“ über das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen.

Da AfW ein Aufwandskonto ist, lautet der Abschlussbuchungssatz:

GuV an Aufwendungen für Waren

In unserem Beispiel beträgt der Wareneinsatz:

700 €

Der Buchungssatz lautet daher:

GuV 700 € an Aufwendungen für Waren 700 €

Dadurch erscheint der Wareneinsatz auf der Sollseite des GuV-Kontos.

Das Konto „Umsatzerlöse für Waren“ ist ein Ertragskonto.

Angenommen, ein Unternehmen verkauft während des Jahres Waren für:

1.800 € netto

Dann stehen auf dem Konto UfW:

1.800 € im Haben

Beim Jahresabschluss wird das Ertragskonto über das GuV-Konto abgeschlossen.

Der Buchungssatz lautet:

Umsatzerlöse für Waren 1.800 € an GuV 1.800 €

Dadurch erscheinen die Umsatzerlöse auf der Habenseite des GuV-Kontos.

Wir verwenden folgende Werte:

Warenanfangsbestand: 1.000 €

Wareneinkäufe: 1.000 € netto

Warenendbestand: 1.300 €

Umsatzerlöse: 1.800 € netto

Der Warenbestand hat sich damit um:

300 €

erhöht.

1. Bestandsmehrung buchen

Warenbestand 300 € an Aufwendungen für Waren 300 €

2. Warenbestand über das SBK abschließen

Der neue Warenbestand beträgt 1.300 €.

Schlussbilanzkonto 1.300 € an Warenbestand 1.300 €

3. Wareneinsatz bestimmen

Auf AfW stehen:

1.000 € Wareneinkauf

abzüglich:

300 € Bestandsmehrung

Damit ergibt sich:

700 € Wareneinsatz

4. AfW über die GuV abschließen

GuV 700 € an Aufwendungen für Waren 700 €

5. UfW über die GuV abschließen

Die Umsatzerlöse betragen 1.800 €.

Umsatzerlöse für Waren 1.800 € an GuV 1.800 €

Damit sind alle drei Warenkonten abgeschlossen.

Nach dem Abschluss stehen sich in der GuV vereinfacht gegenüber:

Umsatzerlöse: 1.800 €

Wareneinsatz: 700 €

Daraus ergibt sich zunächst ein Warenrohgewinn von:

1.800 € − 700 € = 1.100 €

Dieser Betrag ist noch nicht automatisch der endgültige Gewinn des Unternehmens. Weitere Aufwendungen und Erträge müssen ebenfalls in der GuV berücksichtigt werden.

Die grundlegendste Formel lautet:

Anfangsbestand + Zugänge − Endbestand = Wareneinsatz

Werden die Wareneinkäufe bereits als Ausgangspunkt verwendet, kannst du die Bestandsveränderung auch so berücksichtigen:

Wareneinkäufe + Bestandsminderung − Bestandsmehrung = Wareneinsatz

Das ist besonders wichtig:

Bestandsmehrung wird abgezogen.

Bestandsminderung wird hinzugerechnet.

In umfangreicheren Aufgaben können weitere Positionen berücksichtigt werden.

Dann kann das Schema beispielsweise lauten:

Wareneinkäufe
+ Warenbezugskosten
− Rücksendungen an Lieferanten
− Einkaufspreisminderungen
+ Bestandsminderung
− Bestandsmehrung
= Wareneinsatz

Zu den Einkaufspreisminderungen können je nach Aufgabenstellung beispielsweise Lieferantenskonti, Boni oder nachträgliche Nachlässe gehören.

Eine alternative Formel lautet:

Anfangsbestand
+ bereinigter Wareneinkauf
− Endbestand
= Wareneinsatz

Gerade bei Prüfungsaufgaben werden die Vorzeichen häufig verwechselt.

Du kannst dir den Zusammenhang logisch herleiten:

Bei einer Bestandsmehrung liegt mehr Ware im Lager.

Diese Ware wurde noch nicht eingesetzt.

Deshalb:

Wareneinsatz sinkt

Bei einer Bestandsminderung ist Ware aus dem vorhandenen Bestand abgegangen.

Deshalb:

Wareneinsatz steigt

Merke:

Mehrbestand → minus

Minderbestand → plus

Für die drei Warenkonten gelten damit folgende Abschlusswege:

Warenbestand

→ Bestandsveränderung mit AfW buchen
→ Endbestand über SBK abschließen

Aufwendungen für Waren

→ um Bestandsveränderung korrigieren
→ Saldo entspricht im vereinfachten Fall dem Wareneinsatz
→ über GuV abschließen

Umsatzerlöse für Waren

→ Nettoerlöse aus Warenverkäufen erfassen
→ über GuV abschließen

Beim aufwandsorientierten Buchen werden laufende Wareneinkäufe zunächst auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ erfasst. Das Warenbestandskonto zeigt dagegen den Anfangsbestand und wird am Jahresende an den durch die Bestandsaufnahme festgestellten Schlussbestand angepasst.

Ist der Endbestand höher als der Anfangsbestand, liegt eine Bestandsmehrung vor. Der Buchungssatz lautet:

Warenbestand an Aufwendungen für Waren

Ist der Endbestand niedriger, liegt eine Bestandsminderung vor. Dann lautet der Buchungssatz:

Aufwendungen für Waren an Warenbestand

Nach dieser Anpassung wird das Warenbestandskonto als aktives Bestandskonto über das Schlussbilanzkonto abgeschlossen.

Das Konto „Aufwendungen für Waren“ wird nach Berücksichtigung der Bestandsveränderung über das GuV-Konto abgeschlossen. Sein Saldo entspricht im hier verwendeten vereinfachten Modell dem Wareneinsatz.

Auch das Konto „Umsatzerlöse für Waren“ ist ein Erfolgskonto und wird über die GuV abgeschlossen.

Für den Wareneinsatz kannst du dir merken:

Wareneinkäufe + Bestandsminderung − Bestandsmehrung = Wareneinsatz

oder noch grundsätzlicher:

Anfangsbestand + Zugänge − Endbestand = Wareneinsatz

Welche Aussagen zum Wareneinsatz sind richtig?

A. Eine Bestandsmehrung erhöht den Wareneinsatz.
B. Eine Bestandsminderung erhöht den Wareneinsatz.
C. Der Saldo des Kontos „Aufwendungen für Waren (AfW)“ entspricht nach Berücksichtigung der Bestandsveränderung dem Wareneinsatz.
D. Warenbezugskosten werden bei der Ermittlung des Wareneinsatzes berücksichtigt.
E. Der Saldo des Gewinn- und Verlustkontos entspricht dem Wareneinsatz.

Über welches Konto wird das Warenbestandskonto am Geschäftsjahresende abgeschlossen?

A. Eröffnungsbilanzkonto (EBK)
B. Schlussbilanzkonto (SBK)
C. Gewinn- und Verlustkonto (GuV)
D. Aufwendungen für Waren (AfW)
E. Umsatzerlöse für Waren (UfW)

Warum wird die Bestandsveränderung des Warenbestandskontos beim aufwandsorientierten Buchen mit dem Konto „Aufwendungen für Waren (AfW)“ verrechnet?

A. Dadurch kann der tatsächliche Wareneinsatz ermittelt werden.
B. Bestandsmehrungen und Bestandsminderungen werden dadurch bei der Ermittlung des Wareneinsatzes berücksichtigt.
C. Nicht verkaufte Waren im Lager erhöhen immer den Wareneinsatz.
D. Das Konto „Aufwendungen für Waren“ wird dadurch um die Bestandsveränderung korrigiert.
E. Weil sämtliche Kosten des Unternehmens auf dem Konto „Aufwendungen für Waren“ gebucht werden.

Wie wird das Konto „Aufwendungen für Waren (AfW)“ abgeschlossen?

A. Über das Schlussbilanzkonto
B. Über das Konto „Umsatzerlöse für Waren (UfW)“
C. Über den Wareneinsatz
D. Über das Warenbestandskonto
E. Über das Gewinn- und Verlustkonto

Welche Aussagen zu den Warenkonten sind richtig?

A. Das Konto „Umsatzerlöse für Waren (UfW)“ wird über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) abgeschlossen.
B. Das Konto „Aufwendungen für Waren (AfW)“ ist ein Bestandskonto und wird über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) abgeschlossen.
C. Das Konto „Aufwendungen für Waren (AfW)“ ist ein Erfolgskonto und wird über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) abgeschlossen.
D. Beim Warenbestandskonto wird der Endbestand am Geschäftsjahresende durch die Inventur beziehungsweise ein zulässiges Inventurverfahren festgestellt.
E. Beim Warenbestandskonto wird der Endbestand beim aufwandsorientierten Buchen fortlaufend aus Anfangsbestand, Zugängen und Abgängen ermittelt.